Utgångspunkten är att bilen har körts privat
Har en anställd haft tillgång till en av företagets bilar utgår domstolarna från att bilen också har körts privat. Regeringsrätten uttryckte det så i RÅ 2010:30. Har det gjorts sannolikt att den skattskyldige haft dispositionsrätt till en bil ”bör en presumtion gälla som innebär att bilen ska anses ha använts för privatkörning”.
Presumtionen bryts inte av en förklaring. Den skattskyldige ska göra sannolikt ”att den använts endast i ringa omfattning eller inte alls”. Det kräver underlag.
Skatteverket pekar på körjournalen som det bästa sättet att visa att bilen inte använts privat. Utan journal saknas det som ska bryta presumtionen.
Gränsen är två villkor, inte ett
Bilförmån uppstår inte om den privata körningen är av ringa omfattning. Med ringa omfattning avses högst 10 tillfällen per kalenderår och högst 100 mil sammanlagt. Båda villkoren måste hålla.
Elva korta privata resor på totalt 40 mil passerar gränsen. Nio privata resor på totalt 120 mil passerar också gränsen. Det räcker att ett av villkoren brister.
Den rättsliga grunden är 61 kap. 11 § andra stycket inkomstskattelagen (1999:1229). Skatteverkets allmänna råd finns i SKV A 2022:37.
Utan körjournal kan ni varken visa antalet tillfällen eller antalet mil. Då finns ingen väg till undantaget.
Vad Skatteverket ber om vid en granskning
Skatteverket efterfrågar sex uppgifter per resa. Registreringsnummer. Datum och mätarställning vid resans början och slut. Antal kilometer. Start- och slutadress. Resans syfte. Besökt plats eller företag.
Skatteverket vill dessutom se mätarställningen vid årets början och vid årets slut. Summan av de redovisade resorna ska stämma med differensen mellan dem.
Glapp är det som fäller journaler. I RÅ 2010:30 hade den skattskyldige en körjournal. Domstolen fann att den hade ”sådana brister att den inte kan läggas till grund” för fördelningen mellan tjänst och privat. En bristfällig journal gav samma utfall som ingen journal.
Hela förmånsvärdet beskattas, inte en andel
Det här är den punkt som överraskar flest. Bilförmån fördelas inte i proportion till hur mycket bilen körts privat.
Passeras gränsen beskattas hela förmånsvärdet för året. Tvåhundra privata mil ger inte en femtedels förmån. Det ger full förmån.
Förmånsvärdet för inkomstår 2026 består av fyra delar. En prisbasbeloppsdel på 0,29 gånger prisbasbeloppet 59 200 kr, alltså 17 168 kr. Ett ränterelaterat belopp på 2,785 % av nybilspriset. Ett prisrelaterat belopp på 13 % av nybilspriset. Därtill fordonsskatten för bilen.
Räkneexempel: en bensinbil för 350 000 kr
Ta en tjänstebil med nybilspris 350 000 kr och en fordonsskatt på 4 000 kr per år.
Förmånsvärdet läggs till den anställdes inkomst. Vid en marginalskatt på 35 % blir skatten 26 746 kr per år.
Ni som arbetsgivare betalar arbetsgivaravgifter på förmånsvärdet. Avgiften är 31,42 % för 2026. Det blir 24 010 kr per år.
Skatt och avgift summerar till 50 756 kr per år för en enda bil. Över tre år blir det 152 268 kr.
Skattetillägg kan läggas ovanpå
Har en oriktig uppgift lämnats kan Skatteverket besluta om skattetillägg. Skattetillägget på slutlig skatt är 40 % av den skatt som skulle ha undandragits. På arbetsgivaravgifter är det 20 %.
I exemplet ovan blir det 32 095 kr på den anställdes skatt över tre år. På arbetsgivaravgifterna blir det 14 406 kr. Tillsammans 46 501 kr.
Totalen för tre år landar då på 198 769 kr. För en bil.
Befrielse från skattetillägg är möjlig om det vore oskäligt att ta ut avgiften med fullt belopp. Delvis befrielse sätter normalt ned avgiften till hälften eller en fjärdedel. Befrielse är ingen självklarhet och den prövas i varje enskilt fall.
Hur många år bakåt kan öppnas
Två tidsfrister styr hur långt tillbaka Skatteverket kan gå.
Ordinarie omprövning till nackdel ska beslutas inom två år från utgången av det kalenderår då beskattningsåret gick ut. Det följer av 66 kap. 21 § skatteförfarandelagen (2011:1244).
Efterbeskattning har en längre frist. Den gäller sex år från utgången av det kalenderår då beskattningsåret gick ut. Efterbeskattning kräver att en oriktig uppgift har lämnats. Reglerna finns i 66 kap. skatteförfarandelagen.
Sex år är alltså det yttre spannet vid oriktig uppgift. Exemplet ovan över tre år är därför försiktigt räknat.
Spara underlaget längre än ni tror
Bokföringslagen (1999:1078) kräver att räkenskapsinformation bevaras i sju år efter utgången av det kalenderår då räkenskapsåret avslutades. Körjournalen är underlag för lönehändelser och för avdrag.
Vi lagrar körjournalen i sju år. Ett anteckningsblock i handskfacket överlever sällan ett fordonsbyte.
Vanliga frågor
Är det olagligt att inte föra körjournal?
Kan vi räkna ut förmånen i proportion till den privata körningen?
Räcker ett avtal om att bilen inte får köras privat?
Hur långt tillbaka kan Skatteverket gå?
Vad kostar det att föra körjournal digitalt i stället?
Räkna på risken innan granskningen kommer
Kostnaden för att sakna körjournal syns inte förrän Skatteverket frågar. Då gäller hela förmånsvärdet, arbetsgivaravgifter på 31,42 % och möjliga skattetillägg på 40 respektive 20 %.
Underlaget behöver bara innehålla sex uppgifter per resa. Fem av dem kan registreras automatiskt. Se hur registreringen fungerar på vår sida om digital körjournal.